1.引言
2024年7月，透明度和稅務(wù)信息交換全球論壇（全球論壇）向經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）與G20 匯報(bào)了題為Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets – An Update的文件，該文件詳細(xì)介紹了全球在加密資產(chǎn)稅收透明建設(shè)（即加密資產(chǎn)報(bào)告框架，CARF）的最新進(jìn)展。
OECD與G20利用加密資產(chǎn)報(bào)告框架（CARF）推動(dòng)全球范圍內(nèi)的自動(dòng)稅務(wù)信息交換，確保加密資產(chǎn)交易透明化，減少逃稅和避稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，58個(gè)OECD成員國(guó)已宣布在2027年底完成CARF落地。TaxDAO研究團(tuán)隊(duì)籍此文，對(duì)該文件的要點(diǎn)以及未來(lái)的全球稅務(wù)信息交換趨勢(shì)作出解讀。
2. 文件的主要內(nèi)容
2.1 文件內(nèi)容概述以及CARF實(shí)施的主要時(shí)間點(diǎn)
Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets-An Update首先介紹了報(bào)告的背景與目的，討論了加密資產(chǎn)的定義、用途和發(fā)展情況，并強(qiáng)調(diào)了加密資產(chǎn)在稅務(wù)透明度和信息交換方面的挑戰(zhàn)；其次是對(duì)加密資產(chǎn)全球新標(biāo)準(zhǔn)的呼吁，這部分講述了G20推動(dòng)針對(duì)加密資產(chǎn)的稅收透明度行動(dòng)，并討論了OECD與G20國(guó)家合作開(kāi)發(fā)CARF的過(guò)程；再次是對(duì)CARF實(shí)施的闡釋?zhuān)敿?xì)介紹了CARF的實(shí)施框架，包括國(guó)內(nèi)立法框架、國(guó)際法律框架、技術(shù)框架、行政框架和保密及數(shù)據(jù)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，并討論了如何利用全球論壇在實(shí)施共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）方面的經(jīng)驗(yàn)來(lái)實(shí)施CARF；之后說(shuō)明了全球論壇確保CARF廣泛實(shí)施而采取的工作，并在最后總結(jié)了全球論壇在實(shí)施CARF方面的進(jìn)展，并強(qiáng)調(diào)了其對(duì)稅務(wù)透明度和信息交換的潛在益處。
全球論壇的目標(biāo)是確保大多數(shù)相關(guān)司法管轄區(qū)在2027年開(kāi)始進(jìn)行加密資產(chǎn)的自動(dòng)信息交換（AEOI）。截至報(bào)告發(fā)布時(shí)，58個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)公開(kāi)宣布支持在2027年之前開(kāi)始基于CARF的加密資產(chǎn)信息交換，包括10個(gè)發(fā)展中國(guó)家。
為了確保各國(guó)能夠按時(shí)在2027年啟動(dòng)CARF的信息交換，全球論壇設(shè)定了一個(gè)關(guān)鍵的中期目標(biāo)，即在2024年全球論壇全體會(huì)議（預(yù)計(jì)在2024年11月召開(kāi)）之前，完成關(guān)于CARF的承諾流程（commitment process）。這意味著到2024年年底前，全球論壇將確定大部分的實(shí)施CARF的相關(guān)司法管轄區(qū)，并推動(dòng)這些國(guó)家制定、通過(guò)國(guó)內(nèi)法，以便在2027年按時(shí)啟動(dòng)加密稅務(wù)信息交換。此外，發(fā)展中國(guó)家可能需要技術(shù)準(zhǔn)備， CARF工作組也正在討論是否給予某些國(guó)家有限的靈活性，允許它們?cè)诒匾闆r下延遲啟動(dòng)CARF的實(shí)施。
2.2 全球論壇將如何推進(jìn)CARF的實(shí)施
2.2.1 CARF簡(jiǎn)介
CARF旨在建立統(tǒng)一的稅收信息交換框架，解決加密資產(chǎn)稅收監(jiān)管問(wèn)題，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多納稅人與加密資產(chǎn)活動(dòng)的第三方數(shù)據(jù)。CARF在CRS的基礎(chǔ)上制定，并于2023年由OECD完成編制工作。該框架要求RCASP（加密貨幣中介機(jī)構(gòu)）遵守詳細(xì)的盡職調(diào)查要求，以確定必須報(bào)告的信息，并確保這些信息能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。CARF由以下規(guī)則和注釋組成：1、涵蓋加密資產(chǎn)的范圍；2、受數(shù)據(jù)收集和報(bào)告要求約束的實(shí)體和個(gè)人；3、需要報(bào)告的交易以及與這些交易有關(guān)的信息；4、為報(bào)告和交換目的確定加密資產(chǎn)用戶(hù)和控制人以及相關(guān)稅收轄區(qū)的盡職調(diào)查程序。
各司法管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到RCASP報(bào)告的信息后，在CARF框架下，與其它稅務(wù)機(jī)關(guān)組織信息交換與信息流轉(zhuǎn)，以便在全球范圍內(nèi)監(jiān)管加密資產(chǎn)，確保稅收透明。
2.2.2 CARF的實(shí)施現(xiàn)狀
在G20的邀請(qǐng)下，全球論壇成立了CARF工作組，負(fù)責(zé)制定2024年底CARF的承諾程序，以確保CARF在全球范圍內(nèi)的廣泛實(shí)施。按照計(jì)劃，參與國(guó)應(yīng)當(dāng)在2027年開(kāi)始CARF的信息交換。我們認(rèn)為，全球論壇的目標(biāo)是確保所有相關(guān)司法管轄區(qū)在相對(duì)統(tǒng)一的時(shí)間內(nèi)開(kāi)始執(zhí)行CARF，以防止任何司法管轄區(qū)成為避稅“漏洞”。
為了支持CARF的實(shí)施，全球論壇正在開(kāi)發(fā)必要的技術(shù)框架，包括數(shù)據(jù)報(bào)告和交換系統(tǒng)。這些系統(tǒng)將確保信息的準(zhǔn)確性和安全性，并促進(jìn)各國(guó)之間的有效合作。
2.2.3 CARF的國(guó)內(nèi)法落地
CRS和CARF之間存在顯著的協(xié)同效應(yīng)，全球論壇計(jì)劃利用這些協(xié)同效應(yīng)快速推行CARF。為了實(shí)施CARF，各國(guó)政府需要建立國(guó)內(nèi)立法框架，并要求RCASP執(zhí)行盡職調(diào)查程序并報(bào)告信息；建立國(guó)際法律框架，規(guī)定所報(bào)告信息的國(guó)際交流；建立必要的技術(shù)框架，以接收RCASP的信息并在國(guó)際上進(jìn)行交流；此外，各國(guó)還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足與保密和數(shù)據(jù)保護(hù)有關(guān)的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，以確保交換的信息保持安全并得到適當(dāng)處理。
2.3 CARF的本質(zhì)是將CRS確定的自動(dòng)信息交換擴(kuò)展至加密資產(chǎn)領(lǐng)域
2.3.1 AEOI制度簡(jiǎn)介
自動(dòng)信息交換（AEOI）是一種國(guó)際稅務(wù)合作機(jī)制，旨在提高稅收透明度，防止跨境逃稅和避稅。該制度通過(guò)要求金融機(jī)構(gòu)報(bào)告其非居民賬戶(hù)持有人的金融賬戶(hù)信息，并自動(dòng)與這些賬戶(hù)持有人所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)交換這些信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。AEOI的核心是《共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（CRS），該標(biāo)準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）與二十國(guó)集團(tuán)（G20）國(guó)家于2014年共同制定。CRS要求參與國(guó)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)收集并向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告其非居民客戶(hù)的金融賬戶(hù)信息，然后這些信息在參與國(guó)之間自動(dòng)交換。
2.3.2 AEOI如何擴(kuò)展至加密資產(chǎn)領(lǐng)域
如前，CARF將CRS的自動(dòng)信息交換機(jī)制應(yīng)用于加密資產(chǎn)服務(wù)提供商（RCASP），要求RCASP報(bào)告其非居民客戶(hù)的加密資產(chǎn)信息，并自動(dòng)與這些客戶(hù)所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)交換這些信息，這能夠提高加密資產(chǎn)領(lǐng)域的稅收透明度，防止逃稅和避稅。
2.3.3 AEOI的具體要求
AEOI的具體要求包括：賬戶(hù)盡職調(diào)查，金融機(jī)構(gòu)需對(duì)其持有的賬戶(hù)進(jìn)行盡職調(diào)查，以確定賬戶(hù)持有人是否為非居民納稅人，并收集必要的信息以供交換。信息報(bào)告，金融機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定的格式和時(shí)間表向本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息。這些信息隨后會(huì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)際協(xié)議進(jìn)行交換。數(shù)據(jù)保護(hù)和隱私，在交換信息的過(guò)程中，各國(guó)需確保數(shù)據(jù)的安全性和隱私性，避免泄露給未經(jīng)授權(quán)的第三方。最后，在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面，為了提高信息交換的效率和準(zhǔn)確性，參與AEOI的國(guó)家通常需采用統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)格式。
對(duì)于不遵守AEOI要求的金融機(jī)構(gòu)或納稅人，相關(guān)國(guó)家可能會(huì)采取多種懲罰措施，包括但不限于對(duì)違反規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)或納稅人處以罰款，以彌補(bǔ)其逃稅或避稅行為給國(guó)家稅收造成的損失。在嚴(yán)重違規(guī)的情況下，相關(guān)國(guó)家還可能會(huì)采取吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、限制出入境等懲戒手段。但這些懲罰措施有由相關(guān)國(guó)家的國(guó)內(nèi)法所具體規(guī)定，國(guó)際間有所差異。
3. CARF實(shí)施的潛在影響
一是提高稅收透明度，CARF的實(shí)施將顯著提高加密資產(chǎn)領(lǐng)域的稅收透明度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更準(zhǔn)確地了解納稅人的加密資產(chǎn)持有量和相關(guān)收入，從而有效打擊逃稅和避稅行為。
二是促進(jìn)稅收公平競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)在全球范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的加密資產(chǎn)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，CARF有助于建立一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，防止某些司法管轄區(qū)成為逃稅和避稅的避風(fēng)港。
三是增加政府財(cái)政收入，提高稅收透明度和促進(jìn)稅收公平競(jìng)爭(zhēng)將有助于政府增加稅收收入，為公共服務(wù)提供更多的資金支持。
四是增強(qiáng)公眾信任，通過(guò)打擊逃稅和避稅行為，CARF有助于增強(qiáng)公眾對(duì)金融體系和公共機(jī)構(gòu)的信任，促進(jìn)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。
總體來(lái)說(shuō)，OECD及全球論壇希望借鑒在CRS上的經(jīng)驗(yàn)，參照CRS的機(jī)制推動(dòng)CARF的落地。同時(shí)，全球論壇表現(xiàn)出發(fā)展中國(guó)家的特別關(guān)注，一方面確保它們也能從CARF的實(shí)施中受益，另一方面也不希望它們成為“稅收洼地”。可以看出，為應(yīng)對(duì)加密資產(chǎn)的全球性、匿名性挑戰(zhàn)，全球各國(guó)在面對(duì)加密資產(chǎn)稅收監(jiān)管問(wèn)題時(shí)將更為緊密協(xié)作。CARF有望在未來(lái)提高全球稅收透明度，減少逃稅，加強(qiáng)制度互信與全球共識(shí)。
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以上就是解析最新加密稅信息交換共識(shí)：CARF將如何落實(shí)？的詳細(xì)內(nèi)容
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